管理会计的产生和发展

会计的产生源于人们对企业经济信息的需求，随着社会经济环境的发展而变化，对管理信息的需求促进了管理会计的萌芽、形成和发展。管理会计经历了三个阶段：早期管理会计的萌芽和形成、现代管理会计和现代管理会计的深入发展。1.早期管理会计的萌芽与形成阶段-执行管理会计阶段（20世纪初至20世纪50年代）的产生和发展与资本主义的生产和发展密切相关。管理会计最初发芽于20世纪初。此时，经济发展水平不太高，市场不够发达，企业规模不大。企业经营者通常可以用自己的智慧和经验来管理企业，因此对会计在管理中的职能没有特殊的要求。这种以经验和直觉为核心的传统管理在促进资本主义早期经济发展方面发挥了积极作用。随着市场经济的迅速发展和社会生产力水平的提高，传统的经验管理方式所无法克服的粗放经营、资源浪费严重、生产效率低等弊端与大机器工业之间的矛盾越来越尖锐。因此，科学管理取代经验管理已成为历史的必然，这体现在泰勒制应运而生。1911年，科学管理之父泰勒撰写了《科学管理原则》一书。其核心是科学分析师在劳动中的机械行动，制定最准确的操作方法，实施最完善的计算和监督体系。泰勒强调提高生产和工作效率，通过他倡导的时间和行动研究，制定最有效的标准，作为评价和评价的基础，促进企业管理向标准化和制度化方向发展。制定标准后，严格控制过程，确保标准的实施，杜绝一切可避免的资源浪费和低生产效率。为了配合泰勒制的实施和推广，传统会计需要从单一的事后会计转变为事前规划和事中控制，因此标准成本计算和预算控制出现在会计实践中。它们的共同特点是：提前制定标准数量或预测值，然后执行和控制实际数量与标准值或预测值进行比较，最后计算差异并进行差异分析，揭示差异的原因，提出消除差异的建议和措施。这些情况标志着管理会计萌芽的出现和雏形的形成。由于这一阶段管理会计的功能集中在控制上，人们认为这一阶段属于传统的管理会计阶段。2.20世纪五六十年代是世界经济发展的黄金时期:经济快速增长、科技进步、管理科学变革。管理会计快速发展的根本原因是世界经济的快速发展和加强经济管理的需要。科技的快速进步促进了经济的快速发展，企业的内外环境发生了很大的变化，主要体现在以下几个方面：新技术的应用和市场需求的变化缩短了产品的生产周期，加快了产品的升级；产品的技术复杂性增加，加工过程日益复杂，要求内部生产系统紧密结合和合作，生产专业化程度是前所未有的；资本和技术的密集型导致企业经营规模、跨国公司、经营模式、市场竞争、企业利润普遍下降、经营困难、经济危机频繁。在此背景下，迫切要求企业实现科学现代化管理转型，更科学、准确地规划和控制生产经营活动，提高产品质量，降低成本，提高利润，提高内部管理效率，灵活应对外部市场变化，提高竞争力。在此背景下，迫切要求企业实现科学现代化管理转型，更科学、准确地规划和控制生产经营活动，提高产品质量，降低成本，提高利润，提高内部管理效率，灵活应对外部市场变化，提高竞争力。相应地，准确、及时的预测和正确的业务决策直接关系到企业的兴衰。在企业外部环境剧烈变化的情况下，对经济发展发挥巨大作用的科学管理理论已不能满足企业管理的需要。科学管理理论只注重生产过程的高度标准化，提高生产工作效率，忽视企业管理的整体性和企业与外部的整体联系，忽视工人的主观主动性，自然不能满足企业管理的新要求。因此，现代管理理论层出不穷。现代管理理论的形成和发展为管理会计的发展奠定了理论基础，为管理会计提供了现代管理方法和技术，使管理会计的发展进入新的发展阶段，促进管理会计更加注重经济预测和管理决策，形成了以决策计划会计和执行会计为主体的管理会计结构。现代管理会计不同于早期的执行管理会计。现代管理会计以现代管理理论为基础，以提高企业经济效益和管理效率为核心，同等重视决策和执行，强调整体概念。从管理会计的学科体系来看，现代管理会计具有相对独立的理论和方法，吸收了现代管理、数理统计、经济学、行为科学等学科的研究成果。管理会计的产生和发展极大地丰富了会计科学的内容，扩展和发展了会计职能，从企业生产经营活动的会计反映，扩展到预财务预测和参与业务决策，实时控制企业经济活动和事后评价。3.现代管理会计的深入发展阶段——决策管理会计阶段(20世纪80年代以后)进入20世纪80年代后，虽然世界经济短暂停滞，但总体上持续增长，促进了企业组织规模的扩大。由于社会繁荣的增加，消费者的需求逐渐从流行的产品转变为更加多样化和个性化的产品，以满足基本的使用需求。由于这种需求的变化，企业需要从传统的大规模生产模式转变为及时的客户生产，以满足客户多样化和快速变化的需求。这种市场环境的巨大变化必然反映在企业的生产管理组织中，要求企业的生产管理更加注重客户需求和客户价值。整个企业管理体系应协调一致，及时响应市场需求的变化。为了适应新的环境，满足企业管理的要求，战略管理会计和运营基础管理会计应运而生。战略管理会计是为了满足战略管理的需要而产生的。英国学者肯尼斯，1981年·西蒙兹发表了《战略管理会计》一文，首次提出了战略管理会计的概念。之后，他在系列论文中强调了管理会计与战略管理相结合的重要性。战略管理会计的提出标志着管理会计在适应企业管理要求的道路上开始了跨越式发展。所谓战略管理会计，是为了实现企业所有者财富的最大化，运用灵活多样的技术和方法，收集、加工和整理与企业内外战略管理相关的各种财务和非财务信息，帮助管理部门进行战略制定、战略实施和战略评价，以维护和发展企业持久竞争优势。运营基础管理会计也是为了满足运营基础管理的要求而产生的。所谓运营基础管理会计，是以运营为核心，通过运营的基本环节进行成本计算、成本预测、规划和控制，为运营决策提供更详细、更准确的财务成本信息的管理会计方法。这里需要指出的是，作业基础管理会计与作业基础会计或作业会计二者之间是有区别的。在西方会计文献中，基本操作会计或操作会计仅指基本操作成本的计算，基本操作管理会计的内容不仅包括基本操作成本的计算，还包括基本操作成本的习惯分析和基本操作CVP分析、作业基础预测、作业基础责任会计等。事实上，传统的管理会计方法在运营基础上进行了改造和完善，成为运营基础管理会计的内容。除战略管理会计和运营基础管理会计外，管理会计学者还将质量成本制定、目标成本法和生命周期成本法作为管理会计的新发展。