成本核算制度的类型

成本会计作为管理企业经济活动的一种手段，可以根据管理工作的不同要求提供不同的成本信息。 不同的成本信息实际上是由不同的成本计算系统提供的，如实际成本系统、标准成本系统、变更成本系统等。 就像德克萨斯州大学会计教授迪肯一样(Edward B.Deakin)所说: "要使用成本会计信息，任何人都必须知道成本系统如何提供所需的数据。 即使应用数据的人不是成本会计专家，他们也应该知道如何实施会计系统，使他们更明智地应用数据，并协助设计会计系统来提供他们需要的数据。"(一)实际成本制度实际成本制度是指根据企业实际发生的各项费用计算成本的会计制度。 因为在这种会计制度下，获得的成本信息和数据是在企业经济业务发生后按照既定的成本计算程序和方法计算的，所以这种会计制度也被称为历史成本制度。在这种成本制度下，成本的数量必须采用实际消耗，成本的单价可以采用计划价格，但最终计划价格必须以价格差异的形式调整为实际单价，以适应历史成本的会计制度"基本要求。 财务部采用实际成本制度，可直接为企业库存定价、产品定价、损益计算提供成本信息。实际成本计算是任何企业都必须进行的一种成本计算。 从成本会计的发展历史来看，早在成本会计的早期阶段就形成和完善了实际成本计算的程序和方法，并在今天得到了应用。 也是成本会计的标准成本制度 改变成本体系发展的起点。 因此，实际成本计算是成本计算最基本的形式，是成本会计的基本内容。实际成本制度强调生产成本的收集和分配，产品成本的计算始终以生产经营过程中实际发生的成本为计算的基础和依据。 实际成本系统只注重实际成本的计算，而不是将成本计算与成本计划、控制和分析有效地结合起来，因此是一种单一功能的成本计算系统。实际成本体系以传统的成本概念为基础，包括所有生产成本，包括直接材料、直接劳动力和制造成本。其主要目的是为企业财务报表的编制提供成本信息，重点发挥会计外部服务功能。（2）标准成本制度标准成本制度是指将其与实际成本进行比较，揭示实际成本与标准成本的差异，分析差异，加强成本控制的会计制度。标准成本制度不是一个简单的成本计算系统，而是一个由标准成本制定、差异分析和差异处理三部分组成的成本控制系统。 它不仅用于计算产品成本，还用于加强成本控制。在标准成本制度下，产品的标准成本必须经过仔细的调查研究、技术测量和分析，然后比较实际成本和标准成本， 确定成本差异。成本差异一般分为直接材料成本差异、直接劳动力成本差异、变更制造成本差异、固定制造成本差异。 成本差异必须按成本项目计算，成本差异应按原因计入特定的成本差异账户。期末，成本差异一般计入销售成本或减少损益账户，成本差异也分配在完成产品和销售产品成本之间。 这种成本计算系统一开始只是一种相对简单的统计分析方法，然后逐渐纳入复式簿记，发展成为一个集成本规划、控制、计算和分析于一体的成本控制系统。(三)变更成本制度变更成本制度起源于20世纪30年代的美国。 变更成本制度不同于所有成本会计制度。 在所有成本会计制度下，成本分为生产成本（包括直接材料、直接劳动力、制造成本）和非生产成本（包括管理成本、运营或销售成本、财务成本），包括产品成本（由此命名的所有成本法），非生产成本作为期间成本，全部纳入当期损益计算表。 变更成本制度将生产成本分为变更生产成本和固定生产成本，只包括变更生产成本（直接材料、直接劳动力、变更制造成本），固定生产成本（即固定制造成本）和非生产成本作为期间成本。显然，变更成本制度下计算的企业损益与全成本制度下计算的企业损益有一定差异。倡导成本制度变化的人认为，固定制造成本只与企业的生产能源有关，这是企业在一定时期内不可避免的生产经营活动，与时间密切相关，与产品的具体生产数量无关。 因此，这部分费用不应计入产品成本，也没有理由延迟到下一个会计期，而应作为期间所有费用摊销。 采用变更成本制度；有利于财务部门提供成本预测、决策和计划所需的成本信息，简化成本计算，正确揭示产品销售与利润的内部联系，加强成本控制和评估。然而，由于变更成本计算法不符合传统的成本概念，成本按习惯分为固定成本和变更成本分别计算只是一个粗略的计算，结果不准确，不符合公认的会计准则，只能应用于企业内部管理，企业向股东、债权人和税务机关提供的财务报表仍必须按照所有成本计算制度的要求编制。(四)作业成本制度(Activity-Based Costing System)简称ABC该系统由美国会计学家于20世纪80年代创建。运营成本制度是对传统成本制度的创新。 传统的成本计算制度是基于人工总量、材料总量、机器工时总量等，计算统一的间接成本分配率，分配间接成本。 这种分配方法可以简化成本计算。 这种基于产品直接劳动力、直接材料或生产工作时间的间接成本分配方法，间接成本项目较少，间接成本成本中所占比例较小，成本管理要求较低。计算机数控机床和机器人， 计算机辅助设计， 计算机辅助生产、弹性制造系统等高科技成果广泛应用于生产经营中，企业生产组织管理发生了许多变化，间接成本在总成本中的比例急剧增加。数据显示，20世纪80年代间接费用占生产成本的35%，美国和日本占26%。从美国和日本的高科技企业和高度自动化企业来看，这一比例在日本高达50%~60%在美国高达70%~75%。在这种高度自动化的生产条件下，基于直接劳动力总量的间接成本分配显然是不准确的，不能正确揭示输出与间接成本之间的因果关系，会扭曲成本计算结果。 同时，由于间接成本分配不准确，成本报告不能满足企业管理部门对产品定价、自制外购、生产批量等决策的需要。 ABC系统的本质是建立间接成本分配的合理基础，引导管理者关注成本原因——成本动机，而不仅仅关注成本结果本身，通过运营成本计算和有效控制，克服传统成本计算系统的一些缺陷，使许多无法控制的间接成本ABC成为系统中可控成本。运营成本计算系统可以为管理者提供比传统成本系统更透明的间接成本信息，使企业管理者利用间接成本率做出正确的生产经营决策，提高成本计算的准确性。 这是运营成本制度的优势，但并非所有间接成本都可以通过运营成本制度计算，可以获得有用的决策数据，其应用范围也有一定的局限性。（5）专项成本制度专项成本制度是指根据企业生产经营管理的需要，以某一成本管理内容为对象的成本计算和管理制度。 与实际成本制度、标准成本制度、变更成本制度相比， 在专项成本制度下，成本计算的对象不一定是产品，可以是内部责任中心、产品质量、人力资源、环境治理项目等。 即使仍然以产品为对象,也不再局限于生产过程(即生产成本),而是在新产品试制阶段,或者产品的整个寿命周期内进行成本计算和管理,其对象的范围已远远超出生产领域。建立专项成本制度的目的往往是满足企业内部特殊业务管理的需要。例如，建立责任成本制度是为了配合企业实施的经济责任制，利用责任成本制度，通过责任成本计算向各部门、岗位和个人实施内部经济责任制；建立质量成本制度，揭示产品质量与经济效益的关系，为企业制定质量计划、确定质量政策和质量决策提供依据； 加强新产品试生产开发管理，还可建立新产品试生产成本制度，全面计算和管理新产品开发成本和试生产成本； 对环境污染严重的企业，可建立成本制度， 专门用于计算企业污染控制投资，将污染控制成本与企业社会经济效益进行比较，反映企业环境控制的有效性。理论上，任何特殊业务的发生都会产生资源消耗。为了加强管理，提高投入产出效率，可以建立相应的特殊成本体系。理论上，任何特殊业务的发生都会产生资源消耗。为了加强管理，提高投入产出效率，可以建立相应的特殊成本体系。 因此，专项成本制度的建立不受传统成本观念的约束。 企业可以根据一定时期内生产经营的需要和成本管理的重点，建立和实施专项成本制度。